Внебюджетные фонды в учете организации
Над любой организацией всегда есть надзор контролирующих органов. Одни смотрят на корректность уплаты налогов, другие — на правильность перечисления взносов с зарплаты сотрудников.
Государственные внебюджетные фонды созданы с целью обеспечения прав граждан на пенсионное, медицинское и соиальное страхование. Бюджет фондов формируется за счет средств, поступающих от работодателей.
В 2022 году контролирующими органами — фондами для нас являются ФНС и ФСС. В первый мы отчитываемся по рассчитанным и уплаченным страховым взносам, взносам на пенсионное, медицинское и социальное страхование, во второй — сдаем расчет по начислению взносов в соцстрах.
Напомним, что в 2017 году Фонды передали администрирование взносов в ФНС. Что делать, если Фонды передали налоговикам неверное сальдо расчетов, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Страховые взносы, которые уплачиваются работодателями во внебюджетные фонды, призваны обеспечить социальную поддержку населению страны — как трудоспособному, так и пенсионерам. Поэтому контроль над этими платежами достаточно высок. Соответственно, высок и риск начисления штрафов за неполное перечисление денежных средств либо несвоевременное предоставление документов для осуществления данного контроля. Поэтому бухгалтерский учет на этом участке так важен.
Есть несколько видов начислений:
- пенсионные;
- медицинские (взносы в ФФОМС);
- взносы на обязательное соцстрахование на случай больничного и в связи с материнством;
- взносы по страхованию от несчастных случаев.
Взносы уплачивают организации и ИП, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам (зарплату работникам, плату за оказание услуг физлицам).
ВАЖНО! Если работодателем выступает ИП, то он обязан уплатить взносы отдельно за себя и отдельно за своих сотрудников!
Какие выплаты облагаются взносами:
- Выплаты сотрудникам по заключенным трудовым договорам (зарплата, премии, отпускные и т. д.)
- Выплаты по гражданско-правовым договорам. Это могут быть заключенные договора на выполнение каких-либо работ, оказание услуг и т. д.
Подробнее об обложении взносами расчетов по договорам ГПХ читайте в нашей статье «Договор подряда и страховые взносы — нюансы обложения».
Также существует закрытый перечень выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами и взносами на «травматизм». Например, это выплаты физическому лицу, не связанные с его трудовой деятельностью, — то есть выплаты вне трудовых отношений либо в рамках контракта ГПХ — возвращаемый заем или материальная помощь членам семьи умершего сотрудника.
Подробнее о таких выплатах читайте в нашей статье «Что не подлежит обложению страховыми взносами».
Страховые тарифы и база для расчета взносов
Для каждого физического лица организация или ИП рассчитывают взносы индивидуально в зависимости от получаемого дохода. База для обложения взносами считается нарастающим итогом в течение календарного года. По некоторым видам дохода облагаемая база лимитируется. Действующие в 2022 году лимиты смотрите здесь.
Итоговая величина взносов — это облагаемая база, умноженная на соответствующий страховой тариф (ставку).
На данный момент действуют следующие ставки:
| Облагаемая база | ПФР | ФСС | ФФОМС | Итого |
| Не превышает установленную предельную величину, % | 22 | 2,9 | 5,1 | 30 |
| Больше установленного предела, % | 10 | 0 | 5,1 | 15,1 |
Остальные тарифы см. в материале «Тарифы страховых взносов в таблице».
ВНИМАНИЕ! С 01.04.2020 Президент РФ В.В. Путин снизл вдове ставки по страховым взносам для субъектов малого предпринимательства. Подробности см. здесь.
Тарифы по взносам «на травматизм» зависят от класса профессионального риска, присвоенного организации или предприятию.
Об этих тарифах подробно рассказано в этом материале.
Бухучет расчетов с внебюджетными фондами
Для бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами предусмотрен счет 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению». К нему открываются субсчета для каждого вида расчетов.
Рассмотрим типовые проводки по начислению взносов в фонды:
| Счет Дт | Наименование счета | Кт | Содержание операции |
| 20,25,26 | «Основное производство» | 69.01 «Расчеты с ФСС по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства» 69.02 «ОПС» 69.03 «Расчеты с федеральным ФОМС» 69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» | Начисление взносов в зависимости от вида на производственном предприятии |
| 44 | «Расходы на продажу» | Начисление взносов в торговой организации | |
| 08 | «Внеоборотные активы» | Начисление взносов при строительстве, когда зарплата работников формирует первоначальную стоимость объекта | |
| 69 | 51 «Расчетный счет» | Уплата взносов (по субчетам) | |
| 69 «Пени» | 51 «Расчетный счет» | Уплата пени | |
| 69 | 70 «Зарплата работников» | Пособие, возмещаемое из ФСС |
Как правило, ежемесячно мы уплачиваем все начисленные по указанной выше формуле взносы. Но если у вас были начислены больничные или сотрудница ушла в декретный отпуск — ситуация изменится.
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению отображается проводкой Дт 69 «Взносы» Кт 70 «Расчеты по оплате труда». Такой проводкой вы начислите больничный (за те дни, которые оплачивает ФСС) — соответственно, к уплате по итогам месяца сформируется не рассчитанный с зарплаты страховой взнос, а сальдо счета 69 на конец месяца. Здесь у вас два варианта действий:
- Вы оплачиваете полностью рассчитанные взносы, подаете документы в ФСС и после поступления денег на расчетный счет оформляете это проводкой Дт 51 Кт 69.
- Либо вы сразу, в пределах одного календарного года, уменьшаете сумму начисленных страховых взносов на сумму рассчитанного больничного.
Как провести зачет и возврат страховых взносов, узнайте в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите к разъяснениям экспертов бесплатно.
Как выплачиваются пособия с 01.01.2021 в рамках всеобщего пилотного проекта ФСС, читайте здесь.
Пример бухгалтерских проводок по расчетам с внебюджетными фондами
Рассмотрим учет страховых взносов в бухгалтерии на примере.
ООО «Книги» продает печатную продукцию. Заработная плата за февраль составила 120 000 руб. Сотрудница предоставила больничный лист на сумму 5 600 руб. (из них за счет работодателя 2 300, за счет ФСС — 3 300). Отразим все операции бухгалтерскими проводками:
Дт 44 Кт 70 — 120 000 руб. — начислена заработная плата.
Дт 70 Кт 68.01 «НДФЛ» — 15 600 руб. — удержан НДФЛ с зарплаты.
Дт 44 Кт 69.01 — 3 480 руб. (120 000 × 2,9%) — начислен страховой взнос в ФСС.
Дт 44 Кт 69.02 — 26 400 руб. (120 000 × 22%) — начислен страховой взнос в ПФР.
Дт 44 Кт 69.03 — 6 120 руб. (120 000 × 5,1%) — отражен страховой взнос в ФФОМС.
Дт 44 Кт 69.11 — 240 руб. (120 000 × 0,2%) — начислен взнос на «травматизм».
Дт 44 Кт 70 — 2 300 руб. — отражено начисление по больничному листу.
Дт 69 Кт 70 — 3 300 руб. — начислен расчет по больничному листу в части, возмещаемой ФСС.
Дт 69.01 Кт 51 — 180 руб. (3480 – 3300) — уплачены взносы в ФСС.
Дт 69.02 Кт 51 — 26 400 руб. — уплачены взносы в ПФР.
Дт 69.03 Кт 51 — 6 120 руб. — уплачены взносы в ФФОМС.
Дт 69.11 Кт 51 — 240 руб. — уплачен взнос «на травматизм».
Итоги
Внебюджетные фонды РФ созданы для накопления и целевого использования денежных средств в соответствии с государственными проектами социально-экономического развития государства. Фонды пополняются за счет средств работодателей. Для корректного учета бухгалтеру необходимо быть в курсе актуальных на данный момент налоговых ставок, тарифов и лимитов доходов. Правильный учет страховых взносов, как и любых других обязательных платежей, позволит избежать начислений штрафов и пени.
Кредиторская задолженность — это долги организации перед поставщиками и подрядчиками, работниками по выплате зарплаты, бюджетом. Наша статья ознакомит вас с бухгалтерскими проводками при учете кредиторской задолженности и примерами проводок с пояснениями.
Виды кредиторской задолженности
Основные виды кредиторской задолженности приведены в разделе VI Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, утвердившего план счетов. Это расчеты:
- перед поставщиками и подрядчиками (счет 60);
- перед покупателями и заказчиками (счет 62);
- по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (счета 66 и 67 соответственно);
- по уплате налогов и сборов (счет 68);
- по соцстрахованию (счет 69);
- с работниками по оплате труда (счет 70);
- с подотчетниками (счет 71);
- с иными кредиторами (счета 75, 76, 86 и другие).
Пожалуй, самым распространенным видом «кредиторки» является задолженность перед поставщиками и подрядчиками за товары, услуги и не оплаченные в срок работы.
Учет кредиторской задолженности в 2021 году
Порядок отражения кредиторской задолженности регулируется Положением по ведению бухучета и отчетности (Положение), утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
Согласно пункту 73 положения, обязательства компании отражаются в учете в суммах, сформировавшихся на основе бухгалтерских проводок. В случае если возникают сомнения в расчетах, правильными считаются именно свои показатели, подтвержденные соответствующей «первичкой».
При расчетах с банками и бюджетом подход другой. Здесь сомнений лучше избегать и разногласия устранять сразу. На это прямо указано в п. 74 положения: все цифры должны быть согласованы и тождественны. Оставлять показатели неурегулированными недопустимо.
«Кредиторка» отражается на счетах учета в зависимости от стадии — от ее возникновения до погашения или списания.
На этапе возникновения «кредиторки» производятся следующие записи.
| Возникновение кредиторской задолженности | ||
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Перед поставщиками и подрядчиками | ||
| Принятие к учету товаров (работ, услуг) | Счета 08 (10, 20, 26, 41, 44, 91-2) | Счет 60 |
| Перед покупателями и заказчиками по полученным авансам | ||
| Зачислен аванс в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг) | Счета 51, 52 | Счет 62 |
| Перед банками и иными кредиторами | ||
| Получение кредита | Счета 51, 52 | Счета 66, 67 |
| Перед бюджетом и внебюджетными фондами | ||
| Начисление налогов, страховых взносов | Счета 26 (44, 70, 90-3, 91-2, 99) | Счета 68, 69 |
| Перед персоналом по оплате труда | ||
| Начисление зарплаты, пособий по больничным листам | Счета 20 (26, 91-2) | Счет 70 |
О том, какими проводками отразить погашение и списание «кредиторки», читайте в соответствующих разделах данной статьи.
Сроки кредиторской задолженности
Общий срок давности для списания кредиторcкой задолженности прописан в пп. 1 ст. 196, п. 1 ст. 192 ГК РФ. Он составляет три года. Истечение срока заканчивается в соответствующие месяц и число последнего (третьего) года срока — п. 1 ст. 192 ГК РФ.
А вот начало исчисления срока давности зависит от того, установлен ли специально срок погашения такой задолженности. Исходя из пункта 2 ст. 200 ГК РФ, возможны три варианта ситуаций.
| Ситуации | Начало исчисления срока давности |
| Срок погашения задолженности установлен в договоре | По окончании срока погашения задолженности |
| Срок погашения задолженности не прописан в договоре либо определен моментом востребования | С даты предъявления кредитором требования об исполнении долга |
| В договоре срок погашения долга не установлен или он определен моментом востребования, но кредитором при предъявлении требования установлен срок для его погашения | По окончании срока, установленного для погашения, требования о погашении обязательств |
Если последний день срока давности выпадает на выходной, днем окончания срока признается ближайший рабочий день (ст. 193 ГК РФ). Такой порядок применяется как к сроку погашения обязательств, так и к дате истечения срока давности.
Срок исковой давности отличается еще двумя особенностями.
1. Согласно статье 202 ГК РФ срок давности может приостанавливаться. В такой ситуации следует определить, укладывается ли этот срок в 10 лет с момента срока погашения обязательств, а по задолженности, срок погашения которой не определен или установлен моментом востребования — с даты ее возникновения (п. 2 ст. 202 ГК РФ).
2. Срок давности может восстановить свое течение.
Ситуации, при которых срок исковой давности подлежит восстановлению, представлены в таблице.
| В какой момент | Действия должника | Норма |
| До истечения срока исковой давности | Признает наличие задолженности путем: — признания претензии; — внесения в договор условия о наличии долга; — подписания акта сверки взаиморасчетов | Статья 203 ГК РФ |
| После истечения срока исковой давности | Письменно признает свой долг | Пункт 2 ст. 206 ГК РФ |
Если восстановленный срок исковой давности выходит за пределы максимально установленного (10 лет — абз. 2 ст. 200 ГК РФ), он продлевается — п. 8 Постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43, п. 2 ст. 10.4 принципов международных коммерческих договоров УНИДРУА (приняты в 2010 году).
Для отдельных видов обязательств федеральное законодательство устанавливает свои сроки исковой давности со специальными условиями их приостановления.
Погашение кредиторской задолженности в 2021 году: проводки
Оплата задолженности отражается в учете в зависимости от вида обязательств. Проводки со счетами списания задолженности представлены в таблице.
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками | ||
| Оплачены товары (работы, услуги) | Счет 60 | Счета 50, 51 |
| Погашение задолженности перед покупателями и заказчиками по полученным авансам | ||
| Отгрузка товаров (выполнение работ, услуг) | Счет 62 | Счет 90-1 |
| Погашение задолженности перед банками и иными кредиторами | ||
| Погашение кредита, процентов | Счета 66, 67 | Счета 51, 52 |
| Погашение задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами | ||
| Оплата налогов, страховых взносов | Счета 68, 69 | Счет 51 |
| Погашение задолженности перед персоналом по оплате труда | ||
| Выплата зарплаты, пособий по временной нетрудоспособности | Счет 70 | Счета 51, 50 |
| Погашение задолженности перед другими кредиторами | ||
| Уплачена задолженность по расчетам с прочими кредиторами, учредителями (участниками) | Счета 76 (75, 86) | Счета 51 (52, 08-3, 19-3) |
Списание кредиторской задолженности: проводки
Процедура списания «кредиторки» производится при наличии одного из перечисленных ниже оснований:
- истечение срока давности. Учтите, что срок исковой давности не действует в отношении налоговой задолженности — п. 74 положения, приложение к письму Минфина РФ от 28.12.2016 № 07-04-09/78875;
- ликвидация или исключение кредитора из ЕГРЮЛ по решению ИФНС — п. 9 ст. 63, ст. 64.2, 419 ГК РФ, п. 6 ст. 22, п. 1 ст. 21.1, п. 9 ст. 22.3, п. 1 ст. 22.4 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О госрегистрации юрлиц и ИП».
Момент списания невостребованной кредиторской задолженности наступит, если в ее отношении обнаружится одно из названных выше обстоятельств.
Списывать «кредиторку» нужно в том периоде, в котором для этого появились основания (письмо Минфина РФ от 19.12.2006 № 07-05-06/302).
Если таким основанием является истечение срока давности, задолженность списывается в том периоде, на который выпадает дата его окончания (п. 16 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н).
Если кредиторская задолженность списывается вследствие ликвидации кредитора или его исключения из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) по решению ИФНС, тогда процедура списания производится на дату внесения в реестр записи о соответствующем событии (пп. 6, 7 ст. 22, п. 9 ст. 22.3, п. 5 ст. 22.4 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ, п. 16 ПБУ 9/99).
Сумма списанной «кредиторки» учитывается в прочих доходах (п. 7 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н).
Увеличение дохода от списанной кредиторской задолженности, согласно разделу VIII инструкции по применению плана счетов, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, сопровождается следующей записью:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ |
| Списание задолженности | Счета 60 (62, 66, 67, 76) | Счет 91-1 | Акт инвентаризации, приказ |
Начисленный с полученного аванса НДС при списании кредиторской задолженности включается в прочие расходы (пп. 11, 16 ПБУ 10/99, утвержденный Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н) и отражается проводкой:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ |
| НДС, начисленный с полученного аванса, включен в прочие расходы | Счет 91-2 | Счета 62-НДС (76-НДС) | Бухгалтерская справка-расчет |
Расчеты по страховым взносам перешли в сферу влияния налоговых органов. Ежемесячные перечисления контролируются ФНС, но у фондов осталась часть полномочий по отслеживанию расходования средств на социальные пособия. Обязательства по исчислению страховых взносов и подготовке отчетного материала по этим платежам возникают у всех категорий работодателей и самозанятых лиц.
Как исправить ошибки в расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами?
Бухгалтерский и налоговый учет расчетов с внебюджетными фондами
Страховые взносы должны платиться в бюджет с учетом кодов КБК. Исключение составляют взносы, связанные с травматизмом – контролирующие функции остались у ФСС. Работодатели начисляют взносы четырех типов: на пенсионный тип, социальный и медицинский вид страхования, платежи по травматизму. Для категории самозанятых субъектов хозяйствования, у которых нет наемных сотрудников, сохранилось обязательство по уплате взносов на медицинское и пенсионное страхование.
Как организации получить справку об отсутствии задолженности по страховым взносам во внебюджетные фонды?
Платежи, относящиеся к сфере контроля и регулирования разных фондов, должны быть показаны в учете обособленно. Облагаются страховыми взносами суммы доходов физических лиц, которые:
- начисляются работодателем и выплачиваются персоналу на основании заключенных трудовых договоров;
- образуются в соответствии с условиями действующих гражданско-правовых соглашений.
ВАЖНО! По всем страховым взносам ежеквартально сдается отчетность. В ФНС подается обобщенный бланк РСВ-1 по итогам каждого.
В учетных регистрах страховые начисления отображаются с привязкой к доходам каждого наемного работника. П. 3 ст. 431 НК РФ обязывает работодателей перечислять сумму взносов не позже 15 числа в месяце, следующим за периодом начисления зарплаты.
Каковы особенности исчисления и уплаты обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без привлечения наемного труда?
База для расчета величины взносов формируется накопительно за год. Новый отсчет начинается с 1 января следующего налогового периода. По каждому типу взноса установлены лимиты, при превышении которых до конца года прекращаются обязательства по начислению и уплате в бюджет страховых сумм. Пределы рассчитываются отдельно для каждого сотрудника путем суммирования всех его доходов.
По взносам действуют фиксированные ставки:
- для средств, начисляемых в пользу пенсионного страхования, утверждена ставка 22% (если накопленный доход сотрудника находится в пределах лимита) и 10% (для сумм за пределами лимита);
- по социальным взносам, предназначенным для покрытия расходов ФСС, ставка находится на уровне 2,9% (пониженная ставка 1,8% применяется в отношении иностранных граждан);
- на медицинское страхование отчисления делаются в размере 5,1%.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если в роли работодателя выступает ИП, то расчеты с внебюджетными фондами будут отдельно вестись по доходам наемного персонала и заработку самого предпринимателя.
В 2018 году ИП при расчете страховых взносов за себя должны ориентироваться на обновленные показатели лимитов. Раньше они были привязаны к МРОТ и ежегодно корректировались при помощи коэффициентов-дефляторов. С этого года законодательно утверждены повышенные пределы доходов, на которые должны начисляться взносы. Эти величины были зафиксированы на несколько лет, их значение утратило привязку к уровню МРОТ.
Все начисляемые взносы на страховое обеспечение работодателями и самозанятыми лицами в учете причисляются к прочим расходам. Это правило применимо для субъектов хозяйствования, работающих по общей схеме налогообложения. Если компания осуществила переход на ЕНВД или УСН, то за счет страховых взносов можно уменьшить базу налогообложения. В случае с УСН обязательным условием является применение спецрежима с признаком «доходы минус издержки».
ЗАПОМНИТЕ! При патентной системе налогообложения величина страховых взносов не влияет на размер налоговых обязательств.
В ситуациях, когда производятся выплаты персоналу, которые не имеют отношения к производственной деятельности предприятия и не участвуют в расчете базы по налогу на прибыль, страховые взносы надо начислять и перечислять с этого вида доходов в обязательном порядке. Норма подтверждается Письмом Минфина от 08.04.2010 г. №03-03-06/1/244. Затраты на выплату непроизводственных вознаграждений персоналу не могут уменьшать доходы компании в целях налогообложения, а сумму начисленных на эти доходы страховых взносов можно зачесть при расчете налоговой базы.
При возникновении обязательств по оплате больничных листов схема действий работодателя может быть двух типов. При первом варианте работодатель выступает промежуточным звеном между ФСС и заболевшим сотрудником, средства на счет работника перечисляются фондом (та часть пособия, которая подлежит оплате из средств работодателя, выплачивается предприятием). Этот вариант актуален для регионов с действующим пилотным проектом.
Если работодатель зарегистрирован в субъекте РФ, в котором не внедрен пилотный проект по прямому взаимодействию ФСС и трудоустроенных граждан, то алгоритм действий будет таким:
- Бухгалтерия работодателя проверяет листок нетрудоспособности.
- Производится расчет среднего заработка и пособия за счет ФСС и за счет предприятия.
- Выводятся суммы взносов ФСС, подлежащих перечислению в отчетном периоде.
- Если размера страховых взносов достаточно для погашения обязательств по листку нетрудоспособности, то предприятие производит выплату пособия, на его величину уменьшает сумму к уплате по взносам.
- Если суммы взносов недостаточно для покрытия всего размера социального пособия, то предприятие производит выплату пособия, а на недостающие средства оформляет заявку на возмещение ФСС.
По нормам ст. 431 (п. 4) НК РФ на плательщиков страховых взносов возлагается обязанность ведения детализированного учета по начисляемым взносам по каждому работнику. Для этого используется произвольная форма карточки индивидуального учета. В нее помесячно заносятся данные о начисленных доходах по конкретному сотруднику, взносах с этого заработка и нарастающих итогах за год. Такой документ необходим для отслеживания момента, когда накопленный размер доходов физического лица достигнет предела, после которого страховые взносы должны рассчитываться по пониженной ставке или их начисление приостанавливается.
Форма карточки учета страховых взносов предполагает внесение числовых значений в рублях с копейками. Рекомендованный шаблон бланка приведен в Письме ПФ РФ от 09.12.2014 №АД-30-26/16030 и продублирован Письмом ФСС под №17-03-10/08/47380. Этот документ относится к категории бухгалтерских регистров. Его отсутствие является грубым нарушением порядка ведения бухучета – мера ответственности введена ст. 120 НК РФ. Штраф за однократное нарушение составит 10 тысяч рублей, за повторное – 30 тысяч рублей, при обнаружении факта занижения страховой расчетной базы санкция назначается в размере 20% от суммы недоплаты.
Счета и проводки
Для ведения учета расчетов с внебюджетными фондами предназначен счет 69. Для разделения страховых взносов по видам вводятся субсчета:
- для расчетов в рамках социального страхования используется субсчет 69.1;
- для взносов в системе обязательного или добровольного пенсионного страхования внедрен счет 69.2;
- 69.3 отражает состояние расчетов с ФОМС;
- через субсчет 69.11 раскрываются расчеты по взносам на травматизм и страхованию от несчастных случаев (процентная ставка для работодателей устанавливается с привязкой к присвоенного им классу риска).
К СВЕДЕНИЮ! Операции по начислению всех видов страховых взносов показываются кредитовыми оборотами по счету 69. Погашение обязательств работодателя производится дебетованием субсчетов 69 счета.
Типовые корреспонденции в сфере расчетов с фондами:
- Д20 (25 или 26) – К69 – в производственной организации на доходы рабочего персонала начислены взносы;
- Д44 – К69 – взносы начислены торговой организацией;
- Д08 – К69 – величиной страховых взносов корректируется стоимость строящегося актива (зарплата задействованного персонала и страховые взносы с нее причисляются к общему размеру себестоимости объекта);
- Д69 – К51 – произведено перечисление средств с расчетного счета в погашение обязательств по страховым взносам;
- Д91 – К69/Пеня – отражено начисление пени по страховым взносам;
- Д69/Пеня – К51 – начисленная пеня за просрочку платежа по страховым взносам была погашена с банковского счета субъекта предпринимательства;
- Д69 – К70 – отражена сумма пособия, подлежащего возмещению из ресурсов ФСС (начисление части больничного, которая подлежит оплате фондом соцстраха).
Начисление страховых взносов: проводки, особенности. Налоговый учет, уплата, штрафы и пени.
Содержание
- Начисление страховых взносов: проводки, особенности
- Отражение уплаты страховых взносов
- Налоговый учет страховых взносов
- Штрафы и пени по страховым взносам
- Уплата страховых взносов в 2023 году
Все работодатели платят страховые взносы за сотрудников. Раньше пенсионные, медицинские и взносы на случай болезни и материнства уплачивались в налоговую разными платежами. С 2023 года у взносов будет единая база для начисления и единый тариф, перечислять их в бюджет нужно будет одним платежом.
И только взносы от несчастных случаев и профзаболеваний по-прежнему будут перечисляться в ФСС отдельным платежным поручением. В статье расскажем, как начислять взносы, какие формировать проводки и как учитывать их в налоговом учете.
Страховые взносы в бухгалтерском учете начисляют работодатели в том месяце, к которому относятся взносы.
Страховые взносы с отпускных начисляются вместе с ними, дата выплаты при этом значения не имеет. Согласно ТК РФ, отпускные должны быть выданы работнику не позднее трех дней до начала отдыха. Значит, страховые взносы на всю сумму отпускных должны быть начислены одновременно с отпускными, даже если отпуск начался в одном отчетном периоде (расчетном периоде), а закончился в другом. Например, если отпускные начислены в январе, а выплачены в феврале, то их нужно включить в базу по страховым взносам за январь вместе с зарплатой.
Аналогично с премией — она включается в облагаемую страховыми взносами базу за тот месяц, в котором она начислена.
Принцип расчета взносов одинаков для всех видов страхования. Страхователь ежемесячно определяет базу для расчета взносов по каждому работнику. Базой является общая сумма выплат работнику, с которых начисляются взносы. Она определяется нарастающим итогом с начала года. Далее исчисленную базу нужно умножить на тариф и вычесть из полученной суммы взносы, начисленные ранее за этот год.
В общем случае страховые взносы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг или учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.
Для учета страховых взносов в плане счетов есть 69 счет. Так как раньше все взносы перечисляли отдельными платежами, к счету 69 открывали субсчета, а к субсчетам первого порядка открывали субсчета второго порядка, чтобы отдельно выделить взносы на пенсионное и медицинское страхование, а также взносы на случай болезни и материнства и взносы от несчастных случаев на производстве. Начисленные взносы отражали по кредиту этих субсчетов в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат:
- Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет «ОПС» — начислены пенсионные взносы;
- Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет «Расчеты по медицинским взносам» — начислены взносы на медстрахование;
- Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет «Расчеты по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства» — начислены взносы на случай временной нетрудоспособности и материнства;
- Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний» — начислены страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве.
С 2023 года взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства уплачиваются единым платежом и по единому тарифу, поэтому отражайте их на одном субсчете:
- Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет «Страховые взносы по единому тарифу» — начислены взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства;
- Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет «Расчеты по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний» — начислены страховые взносы в Социальный фонд России (СФР) от несчастных случаев на производстве.
Эти проводки составляйте в последний день месяца на все выплаты, начисленные в периоде.
Рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета для ведения бухучета, необходимо закрепить в учетной политике.Если работодатель потратил деньги на социальное страхование, например, предоставил сотруднице дополнительные дни отдыха для ухода за ребенком-инвалидом или выплатил пособие на погребение, то он сможет возместить соответствующую сумму из фонда. Поступившее возмещение отражается проводкой:
- Дебет 51 Кредит 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию (пособия)»
Авторасчет зарплаты, НДФЛ и взносов в несколько кликов. Отпускные, пособия, удержания. Платежки и отчеты онлайн.
Попробовать бесплатно
До 2023 года страховые взносы можно было перечислять напрямую с расчетного счета, поэтому они отражались одной проводкой: по дебету субсчетов счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 51 «Расчетный счет»:
Теперь все организации и ИП будут платить налоги и страховые взносы через единый налоговый счет — это специальный лицевой счет, открытый в казначействе РФ, на котором аккумулируются все деньги компании, направленные в бюджет. Поэтому взносы нужно будет перечислять в два этапа:
- Дт 69 субсчет «Страховые взносы по единому тарифу» Кредит 68 субсчет «Единый налоговый платеж» — страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства включены в состав единого налогового платежа;
- Дт 68 субсчет «Единый налоговый платеж» Кредит 51 — перечислены страховые взносы в составе единого налогового платежа.
Взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в прежнем порядке, минуя ЕНП, поэтому можно использовать привычную проводку Дт 69 Кт 51.
Важно! Срок уплаты страховых взносов с 2023 года — не позднее 28 числа следующего месяца. Взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по-прежнему уплачиваются до 15 числа включительно.
Если вы работаете на ОСНО, то расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование учитывайте в составе прочих расходов. То же касается взносов, начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций на ОСНО. Дата признания расхода зависит от метода учета:
- при кассовом методе — взносы включаются в расходы в размере фактически уплаченной суммы на дату перечисления в бюджет;
- при методе начисления — взносы, которые относятся к прямым расходам, учитываются по мере продажи продукции, в стоимость которых их включили, а косвенные страховые взносы учитываются в расходах на дату начисления.
Торговые организации учитывают страховые взносы как косвенные расходы (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Если работодатель занимается оказанием услуг, то прямые расходы тоже может учитывать при начислении, но при условии наличия такого положения в учетной политике (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Организации и предприниматели на УСН «Доходы минус расходы» и ЕСХН включают страховые взносы в расходы того периода, в котором они перечислены в бюджет.
От 50 % до 100 % страховых взносов принимаются к уменьшению суммы налога, уплачиваемого в связи с применением спецрежима в следующих случаях:
- УСН «доходы»,
- Патент.
Если вы ИП без сотрудников, то уменьшить налог можете на всю сумму страховых взносов за себя. Организации и предприниматели с сотрудниками уменьшают налог только на половину. Стоимость патента страховые взносы с 2021 года тоже уменьшают, для этого в налоговую надо подать специальное уведомление.
При этом налог (авансовый платеж) можно уменьшить только на взносы, которые перечислены в том периоде, за который посчитан платеж по УСН. Период, за который взносы начислены, значения не имеет.
Если ежемесячные платежи по страховым взносам были перечислены позже установленных сроков, частично или полностью не уплачены, контролирующие ведомства могут начислить организации штраф в размере 20% от неуплаченной суммы страховых взносов, а при умышленном уклонении от уплаты — в размере 40% от суммы. Штраф за неуплату взносов на «травматизм» в ФСС аналогичный.
В случае, когда страхователь верно отразил суммы в РСВ и вовремя его сдал, но опоздал с уплатой взносов, с него будут взысканы только пени за просрочку. Пени для организаций начисляются из расчета 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки в пределах 30 дней и в размере 1/150 ставки с 31 дня. Пени для ИП — из расчета 1/300 ставки за весь период.
Исключение — период с 09.03.2022 по 31.12.2023, в течение которого пени юрлицам начисляются по 1/300 ставки, независимо от периода просрочки.
Пени по взносам на травматизм считают из 1/300 ставки рефинансирования в день за весь период просрочки
Важно! С 2023 года пени не привязаны конкретно к страховым взносам: они рассчитываются от общего минусового сальдо на едином налоговом счете. Однако не всегда отрицательное сальдо будет равно недоимке для расчета пеней. На некоторые суммы они не начисляются.
Для начисления пеней по страховым взносам используется счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом взносов:
- Дебет 91.02 Кредит 69 субсчет «Страховые взносы по единому тарифу» — начислены пени (штраф) по страховым взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай ВНиМ;
Уплаченные пени отражаются по дебету счета 68 субсчет «Единый налоговый платеж» и кредиту счета 51 «Расчетный счет». Для уплаты пеней и штрафов используйте те же проводки, что и для перечисления взносов.
Страховые взносы в налоговую с 2023 года уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем начисления. Взносы на травматизм по-прежнему перечисляются не позднее 15-го числа. Если день уплаты приходится на выходной или праздничный день, то срок переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.
Дополнительно по страховым взносам, кроме травматизма, нужно будет подавать уведомления до 25 числа включительно. Это следует делать, чтобы налоговая знала, на какие направления распределить деньги с вашего единого налогового счета. Исключение — март, июнь, сентябрь и декабрь. В этих месяцах в уведомление взносы можно не включать, так как будет подана декларация.
При начислении страховых взносов учитывайте ряд изменений:
- ПФР и ФСС объединятся и образуют Социальный фонд России. В связи с этим многое в порядке расчета и уплаты взносов изменится.
- С 1 января 2023 года Федеральный МРОТ вырастет с 15 279 рублей до 16 242 рублей. Так как страховые взносы начисляются с фонда оплаты труда, их минимальный размер увеличится, а также в связи с этим изменятся условия применения пониженного тарифа для МСП.
- Появится общий круг застрахованных лиц. Например, временно пребывающие иностранцы теперь получат ОМС, а исполнители по договорам ГПХ будут застрахованы на случай временной нетрудоспособности и материнства.
- База для начисления страховых взносов станет единой для всех видов страхования.
- Тариф по страховым взносам станет единым — это 30 процентов + от 0,2 до 8,5 процентов по взносам на травматизм. При этом льготные тарифы сохранятся, но тоже объединятся. Например, IT-компании продолжат платить взносы по ставке 7,6%, а субъекты МСП — по ставке 15% с части зарплаты, превышающей МРОТ.
- Установлена единая предельная величина базы для начисления страховых взносов. С 1 января 2023 года максимальный размер дохода, облагаемый взносами по стандартным тарифам и начисленный с начала года, составит 1 917 000 рублей. После превышения лимита тариф по взносам на ОПС, ОМС и ВНиМ снизится. Например, при базовом тарифе ставка упадет с 30 до 15,1%.
- Взносы для индивидуальных предпринимателей вырастут. Они составят 45 842 рубля за год фиксированно и дополнительно 1% с суммы дохода, превышающей 300 000 рублей (в пределах 257 061 рублей).
Еще одно важное изменение — обновление отчетности по взносам. Во-первых, РСВ адаптируют под изменения в порядке расчета. Во-вторых, появится новый ежемесячный отчет в ФНС — персонифицированные сведения о физлицах, он заменит СЗВ-М. В третьих, 4-ФСС, СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ и ДСВ-3 объединят в один большой отчет — ЕФС-1.