Активно пассивные счета номера

Запись операций на счетах

В бухгалтерском учете все хозяйственные операции приходуются в виде бухгалтерских проводок с применением специальных созданных счетов, каждому из которых присвоен уникальный номер.

Основные бухпроводки (примеры) можно найти здесь.

Однотипные операции группируются на отдельных счетах. Название счета указывает непосредственно на специфику отражаемой на нем операции.

Все изменения, непосредственно происходящие с хозяйственными средствами и их источниками, приводят к их изменению в денежном выражении.

Официально утвержденный в РФ перечень счетов — План счетов (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) подходит для использования для любых отраслей.

К примеру, бухгалтер мебельного комбината на счете 10 «Материалы» будет учитывать пиломатериалы и мебельную фурнитуру, бухгалтер юридической консультации — ручки и бумагу и т. п.

На практике предприятия используют только счета, соответствующие специфике того вида деятельности, которым они занимаются. Применяемые предприятием счета составляют Рабочий план счетов предприятия, который в свою очередь, является составной частью Учетной политики.

О применяемых счетах в 2022 году читайте в этом материале.

Счет имеет табличную форму: левая часть называется «дебет», правая — «кредит».

Чтобы обозначить остаток на счете либо на начало, либо на конец периода, существует термин «сальдо».

Бухгалтерские счета бывают активные и пассивные. Названы счета по сторонам бухгалтерского баланса и соответствуют их содержанию.

Строение счетов похоже (и активный, и пассивный счет имеют стороны, названные «дебет» и «кредит»), но значение этих сторон различно — важно это запомнить.

Н.Н. Томило — Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса — в своей консультации разъяснил в чем отличия между активными и пассивными счетами. Изучите мнение чиновника в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный демо-доступ бесплатно.

Активные счета

Активные счета — те, что используются для записи информации об имуществе предприятия. Например: деньги, в т. ч. в валюте, переводы в пути, собственные акции.

Увеличение средств на активном счете отражается по дебету, а уменьшение — по кредиту. На конец периода сальдо активного счета — дебетовое.

К активным счетам относятся: 01, 03, 04, 07, 08, 09, 10, 11, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 46, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 81, 94, 97.

Пример

ООО «Штрабак» приобрело ноутбук. Стоимость ноутбука 87 000 руб. без НДС. Дебет счета 01 «Основные средства» имеет начальное сальдо 0 руб. Бухгалтер отразил принятие на учет ноутбука по дебету, поскольку используемый счет активный. Конечное дебетовое сальдо — 87 000 руб.

Пассивные счета

Пассивные счета — те, что демонстрируют способы формирования имущества (предоставленные займы, взносы участников и пр.).

Увеличение средств отражают по кредиту, уменьшение — по дебету. На конец отчетного периода сальдо пассивного счета — кредитовое.

К пассивным относятся следующие счета: 02, 05, 42, 59, 63, 66, 67, 70, 77, 80, 82, 83, 96, 98.

Пример

Единственным участником ООО «Штрабак» был предоставлен заем. Заем в размере 150 000 руб. поступил на расчетный счет ООО «Штрабак».

Учет расчетов по краткосрочным займам ООО «Штрабак» ведет на счете 66. Начальное кредитовое сальдо по этому счету — 0 руб.

Бухгалтер отразил поступление 150 000 по кредиту, т. к. счет пассивный. Оборот по кредиту — 150 000 руб.

Менее чем через месяц 50 000 руб. были возвращены заимодавцу. Бухгалтер оформил проводку, по дебету счета 66 появилась запись — 50 000 руб. Итоговый оборот по дебету счета — 50 000 руб.

Сальдо конечное кредитовое — 100 000 руб.

Активно-пассивные счета

Следующие счета: 14, 15, 16, 40, 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75, 76, 79, 84, 86, 90, 91, 99 — могут иметь и дебетовое и кредитовое сальдо.

Счета этой группы называются активно-пассивными.

Типовые бухгалтерские проводки см. в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Бухгалтерский баланс

Сальдо по дебету счетов составляют левую часть баланса — актив, а сальдо по кредиту счетов составляют правую часть баланса — пассив. Итог баланса (каждого из разделов) именуется его валютой.

Информацию о финансовом состоянии предприятия в рублях на определенную дату можно получить посредством бухгалтерского баланса, равно как и информацию о характере и размере имущества.

Информация в балансе сгруппирована по разделам, а разделы состоят из статей. Баланс — латинское слово и переводится как «двухчашечный». Соблюдение равенства актива и пассива — главный принцип баланса.

Сумма всех статей актива баланса (показатели, характеризующие хозяйственные средства организации) равна сумме всех статей пассива баланса (показателей, характеризующих источники хозяйственных средств).

Данные баланса используются для контроля за величиной хозяйственных средств, их структурой, источниками, анализа финансового состояния организации, ее платежеспособности. Основной формой бухгалтерской отчетности, которая предоставляется в контролирующие органы и заинтересованным пользователям (банкам, контрагентам), является именно бухгалтерский баланс.

Подробнее о формах отчетности см. в рубрике «Бухгалтерская отчетность организации».

Итоги

Применяемые в бухгалтерском учете активные и пассивные счета входят в Рабочий план счетов предприятия, утверждаемый руководителем. Данный документ относят к обязательной составляющей Учетной политики предприятия.

Бухгалтерия

Активные и пассивные счета: в чем разница и как с ними работать

Активные и пассивные счета бухучета — это основная группировка счетов по ключевым особенностям. Каждый счет имеет свой классификационный признак. Разберемся, как классифицируются счета бухгалтерского учета НКО и бюджетников.

Разберемся в основах

Законодатели определили единый способ систематизации и группирования информации о хозяйственной деятельности российских предприятий и учреждений. Приказ Минфина № 94н устанавливает Единый план счетов для коммерческих и некоммерческих организаций, а Приказ № 157н — для учреждений бюджетной сферы.

Бухсчета — это особые цифровые и буквенные коды, которые используются для отражения хозяйственных операций в бухучет, а точнее — при составлении бухгалтерских проводок.

Каждый счет имеет свой классификационный признак, который определяется «балансовым» методом. Это означает, что, как и бухгалтерский баланс, все счета разделены на актив и пассив. А некоторые счета могут отражаться и в активе, и в пассиве. Следовательно, все счета подразделяют на активные, пассивные и активно-пассивные счета, таблица для бюджетных организаций содержит около 1000 таких кодов.

Активные счета бухгалтерского учета

Для отражения имущественных, материальных и денежных ценностей в плане счетов предусмотрены специальные активные бухсчета. Простыми словами, активные счета — это счета для учета:

• имущества компании, как материального, так и нематериального (основные средства, запасы, НМА);
• сумм денежных средств, как в наличной денежной форме, так и на расчетных банковских вкладах и счетах (в руб., ин. валюте, драгметаллах);
• производственных затрат, незавершенного производства и полуфабрикатов;
• финансовых вложений различного характера, причем и краткосрочные, и долгосрочные.

Так как активные счета предназначены для учета имущества и финансов компании, то остатки по таким счетам могут быть только по дебету, то есть иметь положительное значение.

Например, к активным счетам относятся:

• счет 01 «Основные средства», по которому не может быть минусового сальдо, ведь начальная стоимость объекта ОС не может иметь отрицательное значение;
• или активный счет 10 «Материально-производственные запасы». Операции по поступлению имущественных и денежных ценностей в учете отражаются дебетовым оборотом, а выбытие — кредитовым;
• активный счет 50 «Касса», который не может отражать отрицательный остаток наличных денег в кассе.

Конечное дебетовое сальдо по активным счетам следует отражать в активе бухгалтерского баланса, в соответствующих строках отчетной формы.

Пассивные бухсчета

Источники формирования активов предприятия составляют пассивную сторону бухгалтерского баланса. На пассивных счетах отражают:

• капиталы экономического субъекта (уставный, резервный, добавочный);
• обязательства, приятые компанией к исполнению;
• заем, кредит и полученные ссуды;
• некоторые виды расходов, например амортизационные отчисления;
• резервные фонды по сомнительным долгам.

Пассивные счета могут иметь только кредитовый остаток на конец отчетного периода, дебетовое сальдо по пассивным счетам говорит о наличии ошибок в ведении бухучета. Увеличение показателей по пассивным счетам оформляют кредитовым оборотом, а уменьшение обязательств, капиталов или списание расходов — операцией по дебету пассивного счета.

В бухгалтерском балансе пассивные счета представляют соответствующий раздел — пассив. Сформированные остатки на конец отчетного года распределяются по соответствующим строкам пассивной стороны бухбаланса, в соответствии с действующими правилами составления бухгалтерской отчетности.

Пример пассивных счетов в НКО

Пассивный счет 02 «Начисленная амортизация» имеет кредитовый остаток по счету. Оборот по дебету счета отражает списание начисленной амортизации при выбытии основного средства.

Следующий пример: пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту пассивного счета отражается начисление заработка. Дебетовый оборот по счету — удержание налога на доходы или осуществление выплат. Отрицательный остаток по счету является объявлением об ошибочной учетной записи.

Смешанные бухсчета

Некоторые бухгалтерские счета могут иметь остатки как по кредиту, так и по дебету. Такие смешанные счета называют активно-пассивные счета бухгалтерского учета. Например, бухсчета, отражающие информацию о расчетах с покупателями или поставщиками. Следовательно, при отгрузке товара покупателю в учете образуется дебиторская задолженность, а при получении предоплаты от того же покупателя в счет будущих поставок формируется кредиторская задолженность по счету. Ее нельзя скрывать. Расчеты с поставщиками проводятся по аналогии по счету 60.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль, убыток» также считается одновременно активным и пассивным счетом, так как может иметь и кредитовый и дебетовый остаток на конец отчетного периода.

Группировка бухсчетов в таблицах

Запомнить классификационный признак активности бухсчетов довольно сложно, тем более в бюджетном учете. Однако правильность определения этого признака по счету играет ключевую роль при составлении проводок. Чтобы избежать ошибок, предлагаем актуальные таблицы для бюджетников и некоммерческих организаций:

Таблица активных и пассивных счетов бухгалтерского учета для учреждений бюджетной сферы:

Скачать

Таблица счетов для НКО:

Тип или признак бухсчета	Номер БСЧ по приказу Минфин №94н	Характеристика
А	01	Основные средства
П	02	Начисленная амортизация ОС
А	04	Объекты НМА
П	05	Амортизация начисленная по объектам НМА
А	08	Вложения во внеоборотные активы
А	10	Материалы, сырье, топливо и прочее
А	19	НДС
А	20, 21, 23, 25, 26, 28, 29	Затратные счета – основное производство, полуфабрикаты от производств, вспомогательное производство (цеха), общепроизводственные (ОПР) и общехозяйственные (ОХР) затраты, брак производства, обслуживающее производство (хозяйство)
АП	40	Выпуск продукции
А	41	Товары
А	43	Готовая продукция
А	44	Коммерческие затраты, расходы на продажи
А	45	Отгруженная продукция
А	50, 51, 52, 55, 57, 58	Счета денежных средств (финансовые активы) – касса, расчсчет, валютсчет, спецсчета, переводы в пути, финвложения
АП	60, 62, 68, 69, 71, 76, 73, 75, 79	Счета по расчетам – с поставщиками, с покупателями, с бюджетом по налогам и страховым взносам, с внебюджетными фондами, с подотчетными лицами, с дебиторами/кредиторами, с сотрудниками по другим операциям, с учредителями и акционерами, внутренние хозяйственные расчеты
П	70, 66, 67, 63	Счета по расчетам с персоналом экономического субъекта, по кредитам и займам (не зависимо от срока), по созданным резервам, в части сомнительных долгов
П	80, 83, 82	Счета капиталов/резервов – уставный, добавочный, резервный
АП	84	Нераспределенная прибыль
АП	90	Продажи
АП	91	Доходы и расходы прочие
А	94	Недостачи
АП	99	Прибыли/убытки

Скачать

Об авторе статьи

Евдокимова Наталья

Бухгалтер-эксперт

С 2017 года — автор и научный редактор электронных журналов по бухучету и налогообложению.
Но до этого времени вела бухгалтерский и налоговый учет в бюджетной сфере, в том числе как главбух.

Другие статьи автора на gosuchetnik.ru

Вместе с эти материалом часто ищут:

В бухгалтерском учете активный счет — это регистр, по которому проводят информацию о движении средств и имущества организации. Пассивный отражает сведения об изменении источников их формирования.

Виды бухсчетов в балансе

Средства, или активы, компании и источники их формирования группируют по признаку однородности, отражая на специальных регистрах. С этой целью и применяют активные или пассивные счета: по учету денежных средств и имущества используют актив, по бухучету источников их формирования — пассив. Все операции фиксируются с точной датой. При необходимости бухгалтер формирует сведения о движении средств и проведении расчетов за конкретный период.

Для каждого оперативного действия формируется проводка, то есть бухгалтерская запись по корреспондирующим регистрам. Такими регистрами и являются бухсчета. Минфином утвержден единый план счетов: бухгалтерские активные и пассивные регистры систематизированы и разбиты на восемь разделов (приказ Минфина № 94н от 31.10.2000). Этот план используют все предприятия, независимо от организационно-правовой формы и отраслевой принадлежности. Исключение составляет лишь бюджетная сфера. План для бюджетников утвержден приказом Минфина № 157н от 01.12.2010.

Компании не обязаны использовать все бухсчета из единого плана для отражения финансово-хозяйственных операций. Специфика их деятельности позволяет определить основные регистры для проведения сделок и сформировать рабочий план на основе единого. Рабочий план следует закрепить в учетной политике.

После обработки первички при закрытии регистра образуется сальдо — остаток на начало и на конец отчетного периода. Только после проведения всех операций и подведения итогов результирующая информация отражается в бухгалтерском балансе, который является ключевым отчетом в бухучете.

Собрали все активные и пассивные счета бухгалтерского учета в таблице:

Номер бухсчета	Наименование бухсчета	Тип бухсчета
01	Основные средства	А
02	Амортизация основных средств	П
03	Доходные вложения в материальные ценности	А
04	Нематериальные активы	А
05	Амортизация нематериальных активов	П
07	Оборудование к установке	А
08	Вложения во внеоборотные активы	А
09	Отложенные налоговые активы	А
10	Материалы	А
11	Животные на выращивании и откорме	А
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	А
20	Основное производство	А
21	Полуфабрикаты собственного производства	А
23	Вспомогательные производства	А
25	Общепроизводственные расходы	А
26	Общехозяйственные расходы	А
28	Брак в производстве	А
29	Обслуживающие производства и хозяйства	А
41	Товары	А
42	Торговая наценка	П
43	Готовая продукция	А
44	Расходы на продажу	А
45	Товары отгруженные	А
46	Выполненные этапы по незавершенным работам	А
50	Касса	А
51	Расчетные счета	А
52	Валютные счета	А
55	Специальные счета в банках	А
57	Переводы в пути	А
58	Финансовые вложения	А
59	Резервы под обесценение финансовых вложений	П
63	Резервы по сомнительным долгам	П
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	П
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	П
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	П
77	Отложенные налоговые обязательства	П
80	Уставный капитал	П
81	Собственные акции (доли)	А
82	Резервный капитал	П
83	Добавочный капитал	П
94	Недостачи и потери от порчи ценностей	А
96	Резервы предстоящих расходов	П
97	Расходы будущих периодов	А
98	Доходы будущих периодов	П

Активные счета бухгалтерского учета

По правилам бухучета активные счета — это счета для учета активов, то есть капитала, имущества, акций компании. Если собственные средства увеличиваются (организация приобретает новые средства), это отражается по дебету актива. Выбытие или уменьшение средств, наоборот, фиксируют по кредиту активного регистра.

У активных бухсчетов — дебетовое сальдо: начальное демонстрирует наличие средств на начало выбранного промежутка, конечное — остаток активов на конец этого периода. Конечное сальдо представляет собой сумму начального остатка с дебетовым оборотом за отчетный период за вычетом кредитового оборота.

Вот актуальный список активных счетов бухгалтерского учета 2022 года:

Пассивные счета бухгалтерского учета

По установленным правилам пассивные счета — это для учета различных вариантов формирования средств и имущества предприятия. К пассивам относятся займы и кредиты, взносы в уставной капитал и другие источники финансирования.

В нормативах Минфина разъясняется, как определить пассивность счета — по сальдо. У пассивов остаток на начало и на конец периода всегда кредитовое. Остаток отражает объем капитала или обязательств компании на начало или конец определенного периода. Поступления фиксируют по кредиту, выбытия — по дебету регистра. Следовательно, обороты по дебету означают уменьшение пассива, а обороты по кредиту — увеличение капитала или обязательств.

Полный список пассивных счетов бухгалтерского учета в соответствии с Единым планом Минфина:

Активно-пассивные счета бухгалтерского учета

Кроме активов и пассивов, есть и активно-пассивные счета бухгалтерского учета — это регистры, на которых отражаются средства и имущество организации и одновременно фиксируются источники их формирования. Сальдо по активно-пассивным регистрам меняется в разные моменты времени: формируется и дебетовое, и кредитовое сальдо.

Активно-пассивные бухсчета обычно используют для проведения операций по взаиморасчетам с контрагентами — дебиторами и кредиторами организации.

Список активно-пассивных регистров бухучета — в таблице:

Номер бухсчета	Наименование бухсчета
14	Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
15	Заготовление и приобретение материальных ценностей
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей
40	Выпуск продукции (работ, услуг)
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62	Расчеты с покупателями и заказчиками
68	Расчеты по налогам и сборам
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
71	Расчеты с подотчетными лицами
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям
75	Расчеты с учредителями
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79	Внутрихозяйственные расчеты
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
86	Целевое финансирование
90	Продажи
91	Прочие доходы и расходы
99	Прибыли и убытки

3.
1. Активные счета

Активные
счета — это бухгалтерские счета, на
которых учитываются различные виды
имущества и другие средства организации
(активы), их наличие, состав, движение.
Это те объекты учета, в которые организация
вложила средства.

К
активным счетам, в частности, относятся
счет 01 «Основные средства», счет
41 «Товары», счет 50 «Касса», 51
«Расчетные счета» и т.д.

Активный
счет расположен в активе баланса и имеет
следующие отличия:

—
на активных счетах остатки (сальдо)
только дебетовые. Это связано с тем, что
в балансе средства по их составу
показываются в левой стороне (активе);

—
в активных счетах поступление средств
в организацию отражается (записывается)
по дебету, а выбытие этих средств — по
кредиту счета.

Схема
записей на активном счете имеет следующий
вид:

Схема активного
счета (для учета имущества)

Дебет	Наименование, шифр	Кредит
Сальдо начальное Увеличение за отчетный период			Уменьшение за отчетный период
Оборот по дебету счета – сумма всех хозяйственных операций, которые вызвали увеличение в группе данного вида активов за отчетный период			Оборот по кредиту счета – сумма всех хозяйственных операций, которые вызвали уменьшение в группе данного вида актива за отчетный период
Сальдо конечное

На активных счетах
сальдо всегда отражается по дебету.

Для
активного счета определение суммы
сальдо на конец месяца производится
следующим образом:

Сальдо
конечное по Дебету = Сальдо начальное
по Дебету + Оборот по Дебету счета –
Оборот по Кредиту счета.

На активном счете
сальдо может отсутствовать, если:

Сальдо начальное
по Дебету + Оборот по Дебету = оборот по
Кредиту

Если
на активном счете было сальдо начальное,
а движения данного актива за месяц не
произошло ни в сторону увеличения, ни
в сторону уменьшения, то на конец месяца
по этому счету сальдо будет такое же,
как и на начало.

Таким
образом, по активному счету отражаются:

по
дебетовой стороне счета — остатки на
начало и конец проведения операций, а
также хозяйственные операции, вызывающие
увеличение остатка;

по
кредитовой стороне счета — только
хозяйственные операции, вызывающие
уменьшение остатка.

Для
определения остатка по активному счету
на конец проведения операции (Ск)
используется следующая формула:

Ск
= Сн + Об.Д — Об.К (формула для активного
счета).

Рассмотрим
порядок отражения остатков средств и
хозяйственных операций на активном
счете 10 «Материалы», который
предназначен для учета наличия и движения
сырья, материалов, топлива, запасных
частей, инвентаря и хозяйственных
принадлежностей и других ценностей
организации.

Пример.
На 1 июня 2001 г. на складе швейной фирмы
«Эдельвейс» числилось тканей на
сумму 10 500 руб., фурнитуры — на сумму 5400
руб. Итого остаток на начало месяца
сырья и материалов составил 15 900 руб.

В
течение июня 2001 г. была оприходована
ткань, поступившая от поставщика, на
сумму 3700 руб., пуговицы — на сумму 1350 руб.
Кроме того, в этом же месяце был приобретен
бензин для грузового автомобиля,
занимающегося доставкой швейных изделий
в магазины фирмы «Эдельвейс», на
сумму 6000 руб.

В
июне были отпущены в производство
материалы на сумму 7600 руб. и фурнитура
— на сумму 1200 руб., израсходован бензин
на сумму 2100 руб.

При
записях хозяйственных операций на
активных счетах могут возникнуть только
две ситуации.

Ситуация
1.

Сумма
начального остатка и сумма оборота по
дебету счета должны быть больше суммы,
показываемой по кредиту счета. В этом
случае имеется остаток на конец проведения
хозяйственных операций, который
определяется по вышеприведенной формуле.

Ситуация
2.

Сумма
начального остатка и сумма оборота по
дебету счета равны сумме, показанной
по кредиту счета. В этом случае сальдо
(остатка) на конец отчетного периода не
будет.

Рассмотрим
заполнение схемы записей на активном
счете.

Начальное
сальдо (остаток) на первое число текущего
месяца заполняется в случае, если в
начале месяца (на момент открытия счета)
был остаток каких-либо средств. В этом
случае сумма такого остатка в рублях
записывается в дебетовую часть счета.

Увеличение
остатка средств, происходящее в результате
хозяйственных операций в течение
текущего месяца (дебетовая сторона),
заполняется в случае, если в течение
месяца из первичных учетных документов
следует, что в организацию поступили
какие-либо средства: материальные
ценности, денежные средства. В результате
хозяйственные средства организации
увеличились. Таким образом, эти
«увеличения» записываются в дебет
активного счета.

Уменьшение
остатка средств, происходящее в результате
хозяйственных операций в течение
текущего месяца (кредитовая сторона),
заполняется в случае, если в течение
месяца из первичных учетных документов
следует, что организация расходовала
свои средства (например, оплачивала
какие-либо виды работ, передавала в
собственность и др.), в результате чего
такие средства, которые учитываются на
данном счете, уменьшились. Следовательно,
«уменьшения» записывают в кредит
активного счета.

Оборот
по дебету — если в течение месяца по
дебету счета записываются операции, то
в конце месяца подсчитывается оборот
по дебету счета, который будет равен
арифметической сумме операций, показанных
по дебету этого счета.

Оборот
по кредиту — если в течение месяца по
кредиту счета записываются операции,
то в конце месяца подсчитывается оборот
по кредиту счета, который будет равен
арифметической сумме операций, показанных
по кредиту этого счета.

Конечное
сальдо (остаток) средств на конец текущего
месяца или начальное сальдо следующего
месяца определяется по вышеназванной
формуле и записывается в дебет активного
счета.

3.2.
Пассивные счета

Пассивные
счета — это счета, на которых учитываются
источники формирования имущества
(капитал), их наличие, состав, движение,
а также обязательства организации.

К
пассивным счетам относятся, например,
счет 80 «Уставный капитал», счет 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам», счет 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам» и
т.д.

Пассивный
счет расположен в пассиве баланса и
имеет следующие отличия:

—
на пассивных счетах остатки (сальдо)
только кредитовые. Это связано с тем,
что в балансе источники средств и
обязательства показываются в правой
стороне (пассиве);

—
в пассивных счетах (в противоположность
активным счетам) увеличение источника
средств (или задолженности за полученные
хозяйственные средства) отражается по
кредиту, а его уменьшение — по дебету.

Схема
записей на пассивном счете имеет
следующий вид:

Схема
пассивного счета для учета источников

(капитала и обязательств)

Дебет Наименование, шифр Кредит
Уменьшение источника за отчетный период	Сальдо начальное Увеличение источника за отчетный период
Оборот по дебету счета – сумма всех хозяйственных операций, которые привели к уменьшению данного пассива за отчетный период	Оборот по кредиту счета – сумма всех хозяйственных операций, вызвавших увеличение данного пассива за отчетный период
	Сальдо конечное

На пассивных счетах
сальдо всегда отражается по кредиту.

Для пассивного
счета сальдо определяется следующим
образом:

Сальдо конечное
кредитовое = Сальдо начальное кредитовое
+ Оборот по кредиту счета – Оборот по
дебету счета.

На пассивном счете
сальдо не будет, если:

Сальдо
начальное по кредиту + Оборот по кредиту
= Оборот по дебету.

Таким
образом, по пассивному счету отражаются:

по
кредитовой стороне счета — остатки на
начало и конец проведения операций и
хозяйственные операции, вызывающие
увеличение остатков;

по
дебетовой стороне счета — только
хозяйственные операции, вызывающие
уменьшение остатков.

Для
определения остатка по пассивному счету
на конец проведения операции (Ск)
используется следующая формула:

Ск
= Сн + Об.К — Об.Д (формула для пассивного
счета).

Рассмотрим
порядок записей на пассивном счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате
труда».

Пример.
На 1 июня 2001 г. на счете 70 был остаток в
размере 6700 руб. — задолженность фирмы
«Эдельвейс» своим работникам по
начисленной, но еще не выданной заработной
плате.

В
течение июня были произведены следующие
операции:

—
начислена заработная плата работникам
за июнь в сумме 7200 руб.;

—
удержана из начисленной заработной
платы Иванова И.И. задолженность по
подотчетным суммам в размере 650 руб.;

—
выплачена заработная плата за май в
сумме 5880 руб.

При
записях хозяйственных операций на
пассивных счетах могут возникнуть
только две ситуации.

Ситуация
1.

Сумма
начального остатка и сумма оборота по
кредиту счета должны быть больше суммы,
показываемой по дебету счета. В этом
случае имеется остаток на конец проведения
хозяйственных операций, который
определяется по вышеприведенной формуле.

Ситуация
2.

Сумма
начального остатка и сумма оборота по
кредиту счета равны сумме, показанной
по дебету счета. В этом случае сальдо
(остатка) на конец отчетного периода не
будет.

В
течение отчетного периода счета
показывают изменения, происходящие со
статьями актива и пассива баланса.

В
конце отчетного периода остатки по
активным счетам, на которых отражается
имущество организации, и по пассивным
счетам, на которых учитываются источники
формирования этого имущества, увязываются
и соответственно отражаются в активе
и пассиве бухгалтерского баланса и,
соответственно, характеризуют состояние
(то есть наличие) средств, их источников,
а также обязательств организации на
первое число.

Таким
образом, из анализа структуры и
экономического содержания активных и
пассивных счетов можно сделать следующие
выводы:

1)
дебет и кредит являются условными
терминами для обозначения характера
отражаемых в счетах изменений (увеличений
или уменьшений) имущества, его источников
и обязательств организации;

2)
дебет и кредит имеют противоположное
значение в активных и пассивных счетах,
а именно:

—
в активных счетах дебет означает остаток
и увеличение, а кредит — уменьшение
имущества и обязательств;

—
в пассивных счетах, наоборот, кредит
означает остаток и увеличение, а дебет
— уменьшение источников;

—
новый, или конечный остаток (на конец
отчетного периода), записывается
аналогично начальному также на своей
стороне, то есть на той стороне, на
которой он образовался: дебетовый — по
дебету, а кредитовый — по кредиту.

3.3.
Активно — пассивные счета

Кроме
счетов для учета имущества организации
(активных счетов) и источников его
формирования (пассивных счетов), в
бухгалтерском учете существуют счета,
на которых отражается одновременно и
имущество организации, и источники его
формирования. Такие счета носят название
активно — пассивных счетов, которые
имеют признаки как активных, так и
пассивных счетов.

Необходимость
в таких счетах возникает тогда, когда
во взаимоотношениях данной организации
с другими организациями и лицами может
меняться их экономический характер.
Например, дебиторы в прошлом периоде
становятся кредиторами в текущем
периоде, и наоборот.

На
активно — пассивном счете одновременно
учитываются два объекта. При этом сальдо
на начало и конец месяца может быть и
дебетовым, и кредитовым или одновременно
дебетовым и кредитовым (развернутое
сальдо).

При
составлении баланса дебетовые остатки
по активно — пассивным счетам отражаются
в активе, а кредитовые остатки — в пассиве
баланса.

Исходя
из этого, активно — пассивные счета могут
быть двух видов:

—
с односторонним сальдо — дебетовое или
кредитовое сальдо (например, счет 99
«Прибыли и убытки»);

—
с двусторонним сальдо (развернутое
сальдо) — дебетовое и кредитовое сальдо
одновременно (например, счет 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами»).

Схема
записей на активно — пассивном счете
выглядит следующим образом:

Для
активно-пассивных счетов, используемых
для расчетов с другими организациями,
характерным является наличие двух
сальдо одновременно по дебету и по
кредиту счета. Эти остатки не могут
суммироваться друг с другом, т. е. должны
отражаться развернуто. Для этих целей
необходимо определить остаток
незавершенных расчетов по каждому
наименованию организаций-партнеров,
как дебиторов, так и кредиторов, а затем
суммировать остатки незавершенных
расчетов со всеми дебиторами – получим
сальдо по дебету, а просуммировать
остатки незавершенных расчетов со всеми
кредиторами – получим сальдо по кредиту.

Схема
активно-пассивного счета (для учета
расчетов организации)

Дебет Наименование, шифр Кредит
Сальдо начальное: Дебиторская задолженность Увеличение дебиторской задолженности за отчетный период Уменьшение кредиторской задолженности за отчетный период	Сальдо начальное: Кредиторская задолженность Увеличение кредиторской задолженности за отчетный период Уменьшение дебиторской задолженности за отчетный период
Оборот по дебету счета: сумма записей по дебету счета		Оборот по кредиту счета: сумма записей по кредиту счета
Сальдо конечное: Дебиторская задолженность	Сальдо конечное: Кредиторская задолженность

Схема
активно-пассивного счета для учета
финансового результата

Дебет Пассивный счет Кредит при наличии прибыли		Дебет Активный счет Кредит при наличии убытка
Себестоимость проданной продукции	Выручка от проданной продукции		Себестоимость проданной продукции	Выручка от проданной продукции
Оборот по дебету	Оборот по кредиту*		Оборот по дебету*	Оборот по кредиту
	Сальдо конечное: Прибыль		Сальдо конечное: Убыток	Баланс
*Если оборот по кредиту больше оборота по дебету – Сальдо отражается по кредиту счета и означает – Прибыль		*Если оборот по дебету счета больше чем оборот по кредиту – Сальдо отражается по дебету счета – Убыток

Активно-пассивные
счета, используемые для учета финансовых
результатов, имеют только одно сальдо,
но отражаться оно может либо по кредиту,
либо по дебету счета, в зависимости от
достигнутого результата деятельности
организации.

Отражение
остатков со всех используемых в течение
отчетного месяца счетов в балансе
представлено в таблице 1. Для того чтобы
отразить остатки на конец отчетного
периода в балансе бухгалтерские счета
следует закрыть. Закрыть счет – это
значит посчитать обороты по дебету и
по кредиту счета, записать полученные
суммы в виде дебетового и кредитового
оборота, определить сальдо на конец
отчетного периода. После закрытия счетов
производится отражение остатков по ним
в балансе.

Примером
активно — пассивного счета является
счет 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами». Дебетовое сальдо
этого счета показывает сумму дебиторской
задолженности и отражается в активе
баланса, а кредитовое сальдо показывает
сумму кредиторской задолженности и
отражается в пассиве баланса.

Развернутое
сальдо в активно — пассивных счетах в
обычном порядке определить невозможно,
поскольку для этого необходимы данные
аналитического учета.

Аналитический
учет дает информацию о состоянии расчетов
с каждым дебитором и с каждым кредитором,
то есть выводится сальдо по каждому
дебитору и кредитору отдельно, а затем
подсчитывается общая сумма дебиторской
и кредиторской задолженности.

Накопительная
ведомость по счету 76

«Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами»

N п/п	Наименова- ние	Сальдо на начало месяца	Приход (дебет счета 76) с кредита счетов	Итого по дебе- ту	Расход (кредит счета 76) на дебет счетов	Ито- го по кре- диту	Сальдо на конец месяца (на 1-е число следующего месяца)
Де- бет	Кре- дит	60	51	50	91	70	51	Дебет	Кре- дит
1	Иванов И.И. (депониро- ванная зарплата)		3500			3000		3000	80		80		580
2	Автобанк				75			75				75
3	Фирма «Со- лей» (пре- тензия)			9000				9000				9000
4	ООО «Велс» (неустойка)						7500	7500				7500
5	Страховая компания	8700								8700	8700
	Итого	8700	3500	9000	75	3000	7500	19575	80	8700	8780	16575	580
	Свернутое сальдо	5200	х									15995	х

Практика
использования активно — пассивных счетов
находит применение в учете расчетных
операций и расчете финансовых результатов,
и, прежде чем определяют сальдо по таким
счетам, к ним составляют накопительную
ведомость или оборотную ведомость (см.
раздел «Оборотная ведомость»), в
которых активную и пассивную части
показывают отдельно и по правилам
ведения активных и пассивных счетов
определяют остатки средств.

Схема
кругооборота средств организации

1
— поступление материалов;

2
— передача материалов в производство;

3
— начисление заработной платы;

4
— удержание налогов из заработной платы;

5
— начисление сумм органам социального
страхования;

6
— сдача на склад готовой продукции;

7
— реализация готовой продукции;

8
— списание реализованной продукции;

9
— получены деньги за реализованную
продукцию;

10
— оплачены счета поставщиков;

11
— оприходованы в кассу деньги, снятые с
расчетных счетов;

12
— выплачена заработная плата;

13
— перечислена задолженность органам
социального страхования;

14
— погашена задолженность по налогам;

15
— списан финансовый результат от
реализации продукции;

16
— списаны доходы от прочих операций;

17
— списан финансовый результат от прочих
операций.

3.4.
Балансовые и забалансовые счета

По
месту расположения в бухгалтерском
балансе счета подразделяются:

—
на балансовые;

—
на забалансовые.

Балансовые
счета предназначены для учета хозяйственных
средств и источников их формирования,
принадлежащих организации или же
полностью контролируемых организацией
(временно привлеченных с правом
пользования и распоряжения).

Балансовые
счета отражаются в бухгалтерском балансе
и имеют двузначный шифр в Плане счетов
(с 01 по 99).

На
практике нередко возникают ситуации,
когда организация получает некоторые
материальные ценности во временное
пользование, на хранение или на
переработку. Эти ценности не являются
собственностью организации и не могут
быть зачислены в состав ее имущества.

Хозяйственные
операции, связанные с изменениями в
составе такого имущества, не отражаются
в балансе организации еще и потому, что
они учтены в балансах организаций —
владельцев.

Однако
организация несет ответственность за
сохранность и надлежащее использование
этих ценностей, и поэтому она должна
вести их строгий учет и контроль.

Забалансовые
счета предназначены для учета средств,
не принадлежащих данной организации,
но временно находящихся у нее в пользовании
или распоряжении, а также для учета
имущества, принадлежащего организации,
но переданного другим организациям по
договору финансового лизинга, а также
для контроля за отдельными хозяйственными
операциями.

Забалансовые
счета не включаются в итоги (валюту)
бухгалтерского баланса и отражаются
за балансом.

Забалансовые
счета имеют трехзначный шифр (с 001 по
011).

Забалансовые
счета не корреспондируют с другими
счетами, и поэтому двойная запись на
забалансовых счетах не применяется.

Бухгалтерский
учет объектов, учитываемых на забалансовых
счетах, ведется по простой системе.
Можно сказать, что именно простой способ
записи является характерным признаком
забалансовых счетов.

При
заполнении забалансовых счетов делаются
односторонние записи — только по дебету
(увеличение — данные о получении
материальных ценностей) или только по
кредиту (уменьшение — их возврат прежнему
владельцу).

Применение
забалансовых счетов позволяет избежать
включения средств, не принадлежащих
данной организации, в состав собственных
средств, а также устранить двойной счет
одних и тех же хозяйственных средств и
у их собственника, и у временного
пользователя.

Характерной
особенностью забалансовых счетов
является строгий аналитический учет
каждого из объектов, зафиксированных
на этих счетах, с указанием организации
— владельца, а также вида, сорта, места
нахождения (хранения) и др., если речь
идет о материальных ценностях, и каждого
дебитора, контрагента, когда учитываются
гарантии и ранее списанная дебиторская
задолженность.

Активные и пассивные счета

Активные счета используются для учёта движения основных и оборотных средств организации. Их конечное сальдо может быть только дебетовым или нулевым.

Пассивные счета применяются для учёта движения собственного капитала и обязательств. Их конечное сальдо может быть только кредитовым или нулевым.

Организации всех форм собственности, кроме бюджетных и кредитных, ведущие учёт методом двойной записи, обязаны применять план счетов бухгалтерского учёта (ПСБУ), утверждённый приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.

От применения метода двойной записи могут быть освобождены микропредприятия и некоммерческие организации (п. 6.1 ПБУ 1/2008). Индивидуальные предприниматели освобождены от ведения бухгалтерского учёта и применения ПСБУ.

Примеры активных счетов:

• 01 — основные средства;
• 10 — материалы;
• 20 — основное производство;
• 43 — готовая продукция;
• 51 — расчётный счёт;
• 58 — финансовые вложения
• 97 — расходы будущих периодов.

Примеры пассивных счетов:

• 02 — амортизация основных средств;
• 42 — торговая наценка;
• 66 — расчёты по краткосрочным кредитам и займам;
• 70 — расчёты с персоналом по оплате труда;
• 80 — уставный капитал;
• 98 — доходы будущих периодов.

В плане счетов бухгалтерского учёта предусмотрены ещё и активно-пассивные счета. Они могут иметь как дебетовые так и кредитовые сальдо. Примеры активно-пассивных счетов:

• 60 — расчёты с поставщиками и подрядчиками;
• 62 — расчёты с покупателями и заказчиками;
• 68 — расчёты по налогам и сборам;
• 71 — расчёты с подотчётными лицами,
• 84 — нераспределённая прибыль (непокрытый убыток);
• 90 — продажи;
• 99 — прибыли и убытки.

Классификация активных и пассивных счетов

По выполняемым функциям активные счета можно классифицировать, например, на:

• инвентарные;
• денежные;
• затратные;
• собирательно-распределительные;
• расчётные.

Группы активных счетов	Характеристика	Используемые счета
Инвентарные	Аккумулируют информацию об имуществе предприятия.	01 (основные средства), 04 (нематериальные активы), 10 (материалы), 41 (товары), 43 (готовая продукция), 03, 07, 11, 21, 45, 58 (иное имущество).
Денежные	Учитывают движение наличных, безналичных денежных средств в рублях и в валюте.	50 (касса), 51 (расчётный счёт), 52 (валютный счёт), 55 (специальный счёт), 57 (переводы в пути).
Затратные	На них собираются расходы по всем видам деятельности организации.	20 (основное производство), 21 (полуфабрикаты собственного производства), 23 (вспомогательные производства), 28 (брак в производстве), 29 (обслуживание производства и хозяйства).
Собирательно-распределительные	Применяются для учёта, контроля и распределения в конце периода накладных расходов по видам деятельности.	25 (общепроизводственные расходы), 26 (общехозяйственные расходы), 44 (расходы на продажу).
Расчётные	Фиксируют расчёты по реализации продукции, работ и услуг (дебиторская задолженность, авансы и перечисления).	62 (расчёты с покупателями и заказчиками).

Правило отражения расчётов на активном счёте:

Приход денежных и материальных средств учитывается по дебету, расход — по кредиту.

Все пассивные счета можно разбить на следующие группы:

• фондовые;
• ссудные;
• зарплатные;
• регулирующие;
• прочие.

Группы пассивных счетов	Характеристика	Используемые счета
Фондовые	Используются для учёта источников формирования имущества организации	80 (уставный капитал), 82 (резервный капитал), 83 (добавочный капитал).
Ссудные	Учитывают суммы и движения заёмных средств	66 (расчёты по краткосрочным кредитам и займам), 67 (расчёты по долгосрочным кредитам и займам).
Зарплатные	Применяются для учёта расчётов с работниками по заработной плате	70 (расчёты с персоналом по оплате труда).
Регулирующие	Учитывают износ основных средств и нематериальных активов	02 (амортизация основных средств), 05 (амортизация нематериальных активов).
Прочие	Учитывают дополнительные источники средств	42 (торговая наценка), 77 (отложенные налоговые обязательства); 98 (доходы будущих периодов).

Правило отражения расчётов на пассивном счёте:

Расход источников средств (фондов, прибыли, кредиторской задолженности) учитывается по дебету, приход (увеличение) — по кредиту.

Структура активного счёта

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
(1) Сальдо начальное	—
Увеличение средств (+)	Уменьшение средств (-)
(2) Оборот по Дт = сумма операций (+)	(3) Оборот по Кт = сумма операций (-)
(4) Сальдо конечное = (1) + (2) — (3).	—

Пример отражения операций на активном счёте 43 (готовая продукция):

По состоянию на 1 января 2022 года на складе ООО «Альфа» числились остатки готовой продукции на сумму 1,2 миллиона рублей. В течение января произошли следующие движения готовой продукции:

реализовали продукцию на 800 тысяч рублей;

выпустили продукцию и положили на склад на 600 тысяч рублей;

списали бракованную продукцию со склада на 50 тысяч рублей.

Дт 43 счёта	Кт 43 счёта
Сальдо начальное	1200000	—	—
Поступила готовая продукция на склад	600000	Выбытие готовой продукции со склада	800000
50000
Обороты по Дт	600000	Обороты по Кт	850000
Сальдо конечное	950000 (1200000 + 600000 — 850000)	—	—

Структура пассивного счёта

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
—	(1) Сальдо начальное
Уменьшение источника средств (-)	Увеличение источника средств (+)
(3) Оборот по Дт = сумма операций (-)	(2) Оборот по Кт = сумма операций (+)
—	(4) Сальдо конечное = (1) + (2) — (3).

Пример отражения операций на пассивном счёте 66 (краткосрочные кредиты и займы):

1 января 2022 года задолженность ООО «Гамма» по краткосрочному кредиту составляла 1,5 миллиона рублей. 15 января закрыли задолженность в размере 700 тысяч рублей, но 25 января и 29 января возникли кассовые разрывы и пришлось снова привлечь кредиты в сумме 200 тысяч рублей и 150 тысяч рублей соответственно:

Дт 66 счёта	Кт 66 счёта
—	—	Сальдо начальное	1500000
Погашение задолженности по кредиту	700000	Привлечение кредита	200000
150000
Обороты по Дт	700000	Обороты по Кт	350000
—	—	Сальдо конечное	1150000 (1500000 + 350000 — 700000)

Деление счетов на активные, пассивные и активно-пассивные продиктовано экономической целесообразностью. Такая классификация значительно упрощает отражение хозяйственных операций в учёте и в формировании бухгалтерской и отчётности.

Часто задаваемые вопросы

Куда относить налоги, к активам или пассивам организации? Счета, которые отражают расчёты по налогам и взносам (68 и 69) активные или пассивные?

Все зависит от состояния расчётов: если у компании есть задолженность по налогам и сборам, то это её пассив. Если переплата налогов, то это актив. Счета 68 и 69 активно-пассивные: при недоимке налогов и сборов — с кредитовым сальдо, при переплате — с дебетовым сальдо.

Может ли конечное сальдо счёта быть отрицательным?

Нет, это исключено. И дебетовые и кредитовые сальдо могут быть только положительными. Если вдруг получается отрицательное сальдо на счёте, проверьте правильность отражения сумм оборотов.